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【第1篇 cpa房產(chǎn)知識(shí)的投資性總結(jié)
cpa房產(chǎn)知識(shí)的投資性總結(jié)
第二節(jié)：投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換
[經(jīng)典例題]
2006年12月，甲企業(yè)將一棟建造完工的寫(xiě)字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。至2008年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為9000萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用年限30年，采用年限平均法折舊，已計(jì)提折舊300萬(wàn)（同稅法折舊），已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)。2008年1月1日，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓2008年1月1日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元，該企業(yè)按凈利的10%計(jì)提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%.2008年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為8300萬(wàn)，假定2008年1月1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值。
要求：（1） 編制甲企業(yè)2008年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。
（2） 編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
2008.1.1
借：投資性房地產(chǎn)——成本? 8800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊? 300
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備? 200
貸：投資性房地產(chǎn)? 9000
盈余公積? 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)? 270
借：盈余公積? 7.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)? 67.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)? 50 （因之前發(fā)生減值200，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50，所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回）
遞延所得稅負(fù)債? 25（賬面價(jià)值為8800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9000-300=8700萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（8800-8700）×25%=25萬(wàn)元。）
2008.12.31
折舊形成的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
借：所得稅費(fèi)用? 75 （300_25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債? 75
公允價(jià)值下降，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益? 500
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)? 500
借：遞延所得稅資產(chǎn)? 25
遞延所得稅負(fù)債? 100
貸：所得稅費(fèi)用? 125 （500_25%）
[例題總結(jié)與延伸]
如果2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，到2008年12月31日，該資產(chǎn)公允價(jià)值為8100萬(wàn)元，該如何處理？
（1）借：投資性房地產(chǎn)——成本? 8000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊? 300
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備? 200
盈余公積? 50
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)? 450
貸：投資性房地產(chǎn)? 9000
借：遞延所得稅資產(chǎn)? 125? （500_25%）
貸：盈余公積? 12.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)? 112.5
注：投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元和計(jì)稅基礎(chǔ)8700萬(wàn)元之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)，要轉(zhuǎn)回原來(lái)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，兩者綜合考慮應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500×25%=125（萬(wàn)元）
（2）由于稅法仍然計(jì)提折舊，所以應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，但之前確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回。
借：所得稅費(fèi)用? 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn)? 75
公允價(jià)值上升時(shí)：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)? 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益? 100
借：所得稅費(fèi)用? 25? （100_25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)? 25
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，而公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不能轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。
2、成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的處理。會(huì)計(jì)上是作為政策變更處理的，也就是對(duì)于轉(zhuǎn)換的時(shí)候公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要調(diào)整期初的留存收益，即調(diào)整盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。
3、計(jì)量模式轉(zhuǎn)換后遞延所得稅的處理。
（1）一方面，會(huì)計(jì)上雖然不計(jì)算折舊了，但是稅法上還是需要計(jì)算折舊的，那么在每年底都需要確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)上不計(jì)算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。另一方面，稅務(wù)處理中，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，因此會(huì)導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異；因此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的'公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調(diào)整。
如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值下降的：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資性房地產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
如果是公允價(jià)值上升的相應(yīng)要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
（2）遞延所得稅的轉(zhuǎn)回和繼續(xù)確認(rèn)。在成本計(jì)量模式下發(fā)生了減值，則需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。計(jì)量模式轉(zhuǎn)換后，如果公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)先將已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，不足的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；如果公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，則應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
[容易犯錯(cuò)的地方]
遞延所得稅的轉(zhuǎn)回。
[錯(cuò)題舉例]
甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，已滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，甲公司的投資性房地產(chǎn)為一出租的辦公樓，該大樓原價(jià)5 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元（同稅法折舊），計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為5 800萬(wàn)元，甲公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提盈余公積。甲公司因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)未分配利潤(rùn)的影響為（ ）萬(wàn)元。
a.2025 ???? b. 2250 c. 2700???? d.3000
[答案]a
[解析]甲公司因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)未分配利潤(rùn)的影響額＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25％）×（1－10％）＝2025 （萬(wàn)元）
借：投資性房地產(chǎn)? 5800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊? 2000
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備? 200
貸：投資性房地產(chǎn)? 5000
盈余公積? 300
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)? 2700
借：盈余公積? 75
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)? 675
貸：遞延所得稅資產(chǎn)? 50（成本模式下，發(fā)生減值確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)先轉(zhuǎn)回）
遞延所得稅負(fù)債? 700
【第2篇 cpa會(huì)計(jì)近三年命題規(guī)律總結(jié)
cpa會(huì)計(jì)近三年命題規(guī)律總結(jié)
我們拼命的想要把時(shí)間留住，珍惜每一天的備考時(shí)間，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試依舊離我們?cè)絹?lái)越近，想要在這么短的時(shí)間內(nèi)，進(jìn)一步提升自己的備考效率，必須要對(duì)考試有所了解，今天小編就為大家整理了會(huì)計(jì)可么的考試特點(diǎn)及命題規(guī)律，干貨來(lái)襲，一起來(lái)看!
一、題目類(lèi)型特點(diǎn)
會(huì)計(jì)考試一般包括客觀題和主觀題兩個(gè)部分，客觀題包括單選和多選，主要考察大家對(duì)于教材中基本理論、概念、基本方法的掌握程度。而主觀題主要包括計(jì)算分析題和綜合題，主要考察大家對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體操作能力。
1.客觀題
近三年客觀題都是一對(duì)一的選擇題而且都是為四個(gè)選項(xiàng)。側(cè)重于考察基本理論、概念和方法，通過(guò)對(duì)cpa歷年真題的分析，會(huì)計(jì)客觀題的難度并不大，但考察范圍較廣，大家需要格外注意些。
2.計(jì)算分析題和綜合題
對(duì)于綜合題來(lái)講，計(jì)算分析題的題量較少，考察的內(nèi)容也比較單一，如：職工薪酬、所得稅等等，但是有一些計(jì)算分析題還是有難度的。綜合題的特點(diǎn)就是一道題涉及到多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，而各個(gè)知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)系比較緊密，以此來(lái)考察大家的理解能力和實(shí)際操作能力。而綜合題的另一個(gè)特點(diǎn)就是題干文字?jǐn)⑹霰容^多，閱讀量大，但實(shí)際上能夠用上的東西只有一兩句話，要求大家從題干中提取到主要信息，并將其中的知識(shí)點(diǎn)照清楚。先從題目要求入手，在大腦中構(gòu)建一個(gè)清晰的場(chǎng)景，對(duì)于有能力解決的問(wèn)題進(jìn)行解答。要想在綜合題得到高分，一定要對(duì)教材的基本概念、理論及會(huì)計(jì)處理方法掌握熟練。一般來(lái)講，注會(huì)考試不存在押題的情況，所以大家不要死記硬背，還是要掌握相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。
二、命題規(guī)律總結(jié)
從近三年注會(huì)會(huì)計(jì)真題來(lái)看，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)
1.覆蓋面廣、考核全面
所有考試題基本都在考試大綱的'考察范圍內(nèi)，考試大綱中所有的內(nèi)容，在考題
上均有體現(xiàn)，所以大家一定要掌握教材的相關(guān)內(nèi)容。對(duì)照考試大綱，看是否自己有遺漏的地方。
2.著重考察對(duì)知識(shí)的理解和實(shí)際應(yīng)用能力
專(zhuān)業(yè)階段考試的主要目的就是考察大家是否具有成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職業(yè)能力，是否能從所掌握的信息資料中獲得相關(guān)信息，從復(fù)雜的情況中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決。
3.注重?zé)狳c(diǎn)、突出重點(diǎn)，及時(shí)掌握新知識(shí)
會(huì)計(jì)考題覆蓋面是很廣的，但是考試重點(diǎn)還是十分明確，簡(jiǎn)單來(lái)講就是在全面考核的同時(shí)，做到了重點(diǎn)突出。而重點(diǎn)內(nèi)容都和注會(huì)的工作有著密切聯(lián)系，是經(jīng)常使用的內(nèi)容。比如：金融資產(chǎn)、收入、長(zhǎng)投與企業(yè)合并、所得稅、差錯(cuò)更正及合并報(bào)表等等，基本上都是每年必考的內(nèi)容，同時(shí)也作為考試熱點(diǎn)考過(guò)多次，所以大家一定要多做幾遍注會(huì)歷年真題，能從中獲取到很多考試的關(guān)鍵點(diǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中需要面對(duì)企業(yè)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此，綜合分析能力是必不可少的，而近三年的考試題中對(duì)于綜合能力的考察也有所體現(xiàn)。
各位考生可以根據(jù)上述內(nèi)容，看看自己還有哪些地方是比較薄弱的，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，提高自己的備考效率，爭(zhēng)取在剩下的時(shí)間里掌握更多的知識(shí)，成功通過(guò)cpa考試!
【第3篇 cpa會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)交易投資總結(jié)
cpa會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)交易投資總結(jié)
一、正常的商品銷(xiāo)售：確認(rèn)收入、確認(rèn)利潤(rùn)
1、與非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售額>;20%，以與非關(guān)聯(lián)方的加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)收入
2、與非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售額<>;
有市價(jià)的：按市價(jià)確認(rèn)收入
沒(méi)有市價(jià)的：交易價(jià)格>;賬面價(jià)值_120%，按賬面價(jià)值_120%的部分確認(rèn)收入。
交易價(jià)格
二、非正常的商品銷(xiāo)售：
如果沒(méi)有確鑿的證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)收入，不確認(rèn)利潤(rùn)。
轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)和出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或債權(quán)投資或出售資產(chǎn)、負(fù)債（即凈資產(chǎn)）等，按賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，不確認(rèn)收入也不確認(rèn)利潤(rùn)。
三、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用：承擔(dān)方計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，被承擔(dān)方計(jì)入資本公積。
四、委托及受托經(jīng)營(yíng)
1、受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)：
取得的收益——其他業(yè)務(wù)收入
承擔(dān)的費(fèi)用——其他業(yè)務(wù)支出
取得的收益>;受托資產(chǎn)賬面價(jià)值_1年期銀行存款利率_110%的部分，計(jì)入資本公積。
2、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)：
三個(gè)比較：
受托協(xié)議確定的收益
受托企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)
受托企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按10%計(jì)算的金額
按孰低確認(rèn)收入。
若：
受托企業(yè)凈虧損，上市公司承擔(dān)凈虧損：承擔(dān)額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
受托企業(yè)凈虧損，上市公司仍獲收益：收益額計(jì)入資本公積
受托企業(yè)凈虧損，上市公司部分承擔(dān)凈虧損：收益額-承擔(dān)額的差計(jì)入資本公積。
五、關(guān)聯(lián)方占用資金
收到的資金使用費(fèi)=占用資金_1年期銀行存款利率部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過(guò)部分計(jì)入資本公積。
六、注意事項(xiàng)：
1、上述與關(guān)聯(lián)方的賬務(wù)處理是按會(huì)計(jì)原則進(jìn)行的'，稅法并不認(rèn)可。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要對(duì)收入的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
2、關(guān)聯(lián)方交易規(guī)范的是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易。
投資：
一、科目設(shè)置：
成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資——__企業(yè)
權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資——__企業(yè)（投資成本）
長(zhǎng)期股權(quán)投資——__企業(yè)（投資差額）
長(zhǎng)期股權(quán)投資——__企業(yè)（損益調(diào)整）
長(zhǎng)期股權(quán)投資——__企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目核算內(nèi)容：
投資成本：購(gòu)買(mǎi)股權(quán)和沖減投資成本
投資差額：購(gòu)買(mǎi)價(jià)與占被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之差。一定是借差，如為貸差則計(jì)入資本公積。每年攤銷(xiāo)數(shù)。
損益調(diào)整：按被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)的收益或損失及分紅時(shí)的調(diào)整
股權(quán)投資準(zhǔn)備：被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)，資本公積增減造成的
三、做題時(shí)注意事項(xiàng)：
1、四個(gè)明細(xì)科目必須考慮到，尤其是在追加投資后由成本法改為權(quán)益法時(shí)，容易忘記的是股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)科目。
2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，合并價(jià)差為投資差額的賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資是四個(gè)明細(xì)科目余額之和，而不是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（即不減長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備），減值準(zhǔn)備另外抵銷(xiāo)。
3、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額簡(jiǎn)易核對(duì)方法：
【第4篇 cpa中固定資產(chǎn)初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)總結(jié)概括
cpa中有關(guān)固定資產(chǎn)初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)總結(jié)概括
[經(jīng)典例題]
甲公司為增值稅一般納稅人，2008年簽訂合同以11700萬(wàn)元購(gòu)入需安裝化工設(shè)備。該化工設(shè)備含主反應(yīng)器和反應(yīng)平臺(tái)兩部分，主反應(yīng)器的使用壽命為8年，反應(yīng)平臺(tái)的使用壽命為15年。2009年1月1日反應(yīng)平臺(tái)如期運(yùn)抵并開(kāi)始安裝。安裝時(shí)領(lǐng)用材料成本2500萬(wàn)元，發(fā)生以銀行存款支付的雜費(fèi)30萬(wàn)元，安裝支付有關(guān)人員工資薪酬300萬(wàn)元，2009年12月31日反應(yīng)平臺(tái)安裝完畢，當(dāng)日反應(yīng)器運(yùn)抵并裝入反應(yīng)平臺(tái)，至此該化工設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。收到供應(yīng)商開(kāi)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上僅注明設(shè)備買(mǎi)價(jià)和增值稅額。根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)有環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，反應(yīng)器棄置時(shí)將發(fā)生棄置費(fèi)50萬(wàn)元，且金額較大。
根據(jù)甲公司的購(gòu)貨合同，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款，在2008年至2011年的4年內(nèi)每年支付2925萬(wàn)元，每年的付款日期為12月31日。
已知甲公司在取得該設(shè)備時(shí)，反應(yīng)器及反應(yīng)平臺(tái)的公允價(jià)值分別為6600萬(wàn)元和4400萬(wàn)元。
假定甲公司的適用的年折現(xiàn)率為5%.
要求：編制甲公司固定資產(chǎn)取得和付款的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
提示：新的.增值稅暫行條例自2009年1月1日起實(shí)施，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
[例題答案]
注：數(shù)字后面括號(hào)中的數(shù)字表示按新增值稅條例處理的數(shù)字。
1.2008年末付款。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925 [2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2.09安裝反應(yīng)平臺(tái)
1）安裝費(fèi)用等
借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái) 3255[2830]
貸：原材料 2500[2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 425 [0] （如果考慮新的增值稅條例，此項(xiàng)不需要做轉(zhuǎn)出）
銀行存款 30[30]
應(yīng)付職工薪酬 300[300]
2）年末購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值 2925+2925/（1+5%）+2925/（1+5%）^2+2925/（1+5%）^3=10890按公允價(jià)值分配比例分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器（因其折舊年限不同，故而分別確認(rèn)固定資產(chǎn)）為10890×4400/（4400+6600）=4356（萬(wàn)元）和10890-4356=6534（萬(wàn)元）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 11700-10890=810（如果考慮增值稅可以抵扣，則2925/（1+17%）_17%=425萬(wàn)元不需要折現(xiàn)，不含稅金額2925-425=2500需要折現(xiàn)，為2500+2500/（1+5%）+2500/（1+5%）^2+2500/（1+5%）^3=9308萬(wàn)元，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為3723萬(wàn)元和5585萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用為2500_4-9308=692）
借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái) 4356 [3723]
-反應(yīng)器 6534 [5585] （如果考慮新的增值稅條例，這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后再按公允價(jià)值分配）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 810 [692]
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 11700 [10000]
3）反應(yīng)器的棄置費(fèi)用
借：在建工程-反應(yīng)器 34[34]（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=50/（1+5%）^8=34萬(wàn)元）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 34[34]
3.2009年末
1）付款確認(rèn)融資費(fèi)用，因?yàn)樵O(shè)備尚在安裝階段，故而融資費(fèi)用計(jì)入在建工程。
確認(rèn)的融資費(fèi)用（11700-2925-810）_5%=398，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為159萬(wàn)元和239萬(wàn)元（如果增值稅可以抵扣，則確認(rèn)的融資費(fèi)用為（10000-2500-692）_5%=340萬(wàn)元，分配給反應(yīng)平臺(tái)和反應(yīng)器為136萬(wàn)元和204萬(wàn)元）
借：在建工程-反應(yīng)平臺(tái)? 159 [136]
-反應(yīng)器 239 [204]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 398 [340]
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925 [2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）安裝結(jié)束
借：固定資產(chǎn)-反應(yīng)平臺(tái) 7770 [6689]
-反應(yīng)器 6807 [5823]
貸：在建工程 14577[12512]
3.2010年末
1）付款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （（11700-2925－2925）-（810-398））_5%=272?? [（（10000-2500-2500）-（692-340））_5%=232]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 272[232]
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925[2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0[425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認(rèn)棄置費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 34×5%=1.7[1.7]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1.7[1.7]
4.2011年末：
1）付款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （（11700-2925－2925-2925）-（810-398-272））_5%=140? [（（10000-2500-2500-2500）-（692-340-232））_5%=120]
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 140 [120]
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2925 [2500]
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0 [425]
貸：銀行存款 2925[2925]
2）確認(rèn)棄置費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （34+1.7）_5%=1.8[1.8]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1.8[1.8]
[相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)]
1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
- 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
- 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量
2.固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
3.企業(yè)可能一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)單獨(dú)認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
4.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件（通常在3年以上）。在這種情況下，該項(xiàng)合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。其差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【第5篇 cpa經(jīng)濟(jì)法權(quán)利時(shí)效總結(jié)
cpa經(jīng)濟(jì)法權(quán)利時(shí)效總結(jié)
★ 普通民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期為2年。特殊：身體受到傷害、出售質(zhì)量不合格的商品未聲明、延付拒付租金、寄存財(cái)物丟失毀損等的訴訟時(shí)效期為1年；國(guó)際買(mǎi)賣(mài)合同、技術(shù)進(jìn)出口合同的訴訟時(shí)效期為4年；
★ 當(dāng)事人對(duì)二審判決不服，可在2年內(nèi)申請(qǐng)?jiān)賹彛挥绊懪袥Q的執(zhí)行；
★ 可撤銷(xiāo)的民事行為（重大誤解、顯失公平），自行為成立時(shí)起超過(guò)1年人民法院不予保護(hù)；
★ 對(duì)可撤銷(xiāo)合同，應(yīng)在知道、應(yīng)當(dāng)知道之日起1年內(nèi)行使撤銷(xiāo)權(quán)；
★ 合同保全中對(duì)債務(wù)人不當(dāng)?shù)男袨榈某蜂N(xiāo)權(quán)自知道或應(yīng)當(dāng)知道之日起1年內(nèi)行使。自債務(wù)人行為發(fā)生之日5年內(nèi)未行使則消滅；
★ 對(duì)破產(chǎn)企業(yè)放棄自己的債權(quán)等五種行為的撤銷(xiāo)權(quán)，如該行為發(fā)生在“人民法院受理破產(chǎn)案件前6個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日的`期間內(nèi)”，清算組有權(quán)行使撤銷(xiāo)權(quán)，如該行為于破產(chǎn)程序終結(jié)之日起1年內(nèi)被查出，則由人民法院追回財(cái)產(chǎn)；
★ 贈(zèng)與合同的撤銷(xiāo)權(quán)，贈(zèng)與人的撤銷(xiāo)權(quán)，自知道或應(yīng)當(dāng)知道撤銷(xiāo)原因之日起1年內(nèi)行使；贈(zèng)與人的繼承人或者法定代理人的撤銷(xiāo)權(quán)，自知道或者應(yīng)當(dāng)知道撤銷(xiāo)原因之日起6個(gè)月內(nèi)行使；
★ 債權(quán)人領(lǐng)取提存物的權(quán)利，自提存之日起5年內(nèi)不行使而消滅；
★ 債權(quán)人要求保證人對(duì)其在破產(chǎn)程序中未受清償部分的承擔(dān)保證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)程序終結(jié)后6個(gè)月內(nèi)提出；
★ 擔(dān)保權(quán)人可在訴訟結(jié)束后的2年內(nèi)行使擔(dān)保物權(quán)；
★ 票據(jù)權(quán)利：
◆持票人對(duì)票據(jù)的出票人和承兌人的權(quán)利，自票據(jù)到期日起2年，見(jiàn)票即付的匯票、本票，自出票日起2年。2年內(nèi)不行使，權(quán)利歸于消滅。
◆ 持票人對(duì)支票出票人的權(quán)利，自出票日起6個(gè)月。
◆ 票據(jù)對(duì)前手的追償權(quán)在被拒絕承兌或者被拒付起6個(gè)月。票據(jù)的再追償權(quán)為3個(gè)月；
★ 清算時(shí)債權(quán)的申報(bào)：
◆個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的債權(quán)人接到通知之日起30天內(nèi)，未接到通知60日內(nèi)
◆公司的債權(quán)人接到通知之日起30天內(nèi)，未接到通知90日內(nèi)
◆個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)解散后原債權(quán)人連續(xù)5年未提出，債務(wù)人清償責(zé)任消滅
★ 保證人與債權(quán)人未約定保證期間，則保證期間為主債務(wù)履行期屆滿(mǎn)之日起6個(gè)月；約定不明的，保證期間為主債務(wù)履行期間之日起2年；
